تشخيص وظيفة المراجعة الداخلية في ضوء المعايير الدولية للمراجعة الداخلية
 - دراسة حالة شركة سونطراك  مديرية الصيانة بالأغواط - 
Diagnosis of the internal audit function in the light of international standards for internal audit - case study: the Company of  Sonatrach- Directorate of Maintenance LAGHOUAT 
  
أحمد نقاز (*) & مسعود صديقي (**) 
كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير
جامعة قاصدي مرباح، ورقلة - الجزائر       

ملخص : تقدم هذه الدراسة تشخيصا للوظيفة المراجعة الداخلية بمديرية الصيانة للشركة سوناطراك بالأغواط، في ضوء المعايير الدولية للمراجعة الداخلية، والصادرة عن المعهد الأمريكي للمراجعين الداخليين (IIA) ، وذلك باستخدام طريقتي المقابلة المباشرة، مع توجيه أسئلة مباشرة على المسؤول على وظيفة المراجعة الداخلية بالمديرية، هذه الأسئلة كانت في شكل استبيان، حيث تم بذلك التوصل إلى مجموعة من النتائج، حول مدى تبني واحترام ممارسة وظيفة المراجعة الداخلية بمديرية الصيانة بالأغواط للمعايير الدولية للمهنة، وعلى إثر هذه النتائج تم اقتراح مجموعة من التوصيات، للنهوض بوظيفة المراجعة الداخلية إلى مستوى ذا جودة، باعتبار أن هذه الوظيفة من المقومات الإدارية الأساسية للنظام الرقابة الداخلية للمؤسسة. 
الكلمات المفتاح : مراجعة داخلية، معايير دولية للمراجعة الداخلية، معايير الصفات ، معايير الأداء، رقابة داخلية.
Abstract : In the light of the international standards for internal audit , issued by the American Institute of internal auditors (IIA), this study provides a diagnosis of the internal audit function in the Directorate of Maintenance of Sonatrach in Laghouat . It uses two ways of direct interview, including direct questions to the one is in charge of the internal audit function in the Directorate. These questions are in the form of a questionnaire. So they can reach some results about adoption and respect for the implementation of internal audit function, following the international standards for the profession. Consequently, a set of recommendations are proposed. So, the internal audit function can reach an advanced level of quality.
Keywords : Internal audit, international standards for internal audit, qualities standards, performance standards, internal control.

Jel Classification Codes : M42, M49

I-  تمهيد : 
لقد لوحظ في الآونة الأخيرة ضغوط كبيرة على مهنة المحاسبة والتدقيق، وخاصة في ضوء الزيادة المضطربة لإفلاس شركات كثيرة في جميع الدول، والدعاوى القضائية المرفوعة ضد المحاسبين والمدققين القانونيين على عدم قدرتهم على أداء واجباتهم وبأسلوب يتماشى مع دليل معايير الآداب المهني، وبالتالي أصبحت الحاجة ماسة بأن تتم عملية التدقيق الداخلي والخارجي وفق ضوابط  ومعايير متعارف عليها دوليا.
تعتبر شركة سوناطراك من أهم الشركات الجزائرية، التي تساهم بدرجة كبيرة في بناء اقتصاد الدولة، كيف لا والدولة الجزائرية تعتمد على المحروقات بنسبة 96% إلى 98% في صادرتها، حيث تتكون هذه الشركة من مجموعة من المديريات الرئيسية، المتواجدة عبر العديد من المناطق في الوطن، كل بحسب تخصصه، وتعتبر مديرية الصيانة بالأغواط أحد المديريات المساندة للنشاط الرئيسي المتمثل في الإنتاج (الاستخراج) والنقل، ولقد اختيرت شركة سوناطراك لهذه الدراسة نظرا لما تعرفه هذه الشركة من هزات وفضائح بالمليارات الدولارات، بالشكل الذي تعرضت له كبريات شركات في الولايات المتحدة الأمريكية ورلد كوم وانرون، حيث أرجعت أسباب فضائح تلك الشركات إلى ضعف المنظومة الرقابية لها، الأمر الذي ساهم في إصدار قانون ساربنيس واوكسلي في الولايات المتحدة الأمريكية، الذي شدد على ضرورة تنظيم العلاقة بين كل من المراجعة الداخلية والمراجعة الخارجية ولجان المراجعة ومجلس الإدارة والمساهمين من جهة، وإخضاع كل منها للمعايير تضمن الأداء الفعال لها، كما أن هناك اجتهدت متوالية حول إيجاد تعريف واضح للمراجعة الداخلية، ولا بأس أن نتعرض لبعض التعريفات التي جاءت في السياق الوظيفي والمهني للمراجعة الداخلية حيث عرفت "ETIENNE" (المراجعة الداخلية على أنها تكون داخل المؤسسة وظيفة مستقلة للتقييم الدوري لصالح المديرية العامة).

__________________________________________
eMail :   (*) : Neggaz_ahmed@yahoo.fr  &    (**):  Seddikimes@yahoo.fr
أما المعهد الفرنسي للمراجعة و الرقابة الداخليةInstitut Française De L’audit Et Du Contrôle Interne  (IFACI) فقد عرف المراجعة الداخلية على أنها نشاط مستقل يهدف إلى إعطاء المنظمة الضمانات الكافية 
حول درجة التحكم في العمليات و إعطاء نصائح من أجل القيام بالتحصينات اللازمة و التي تساهم في خلق قيمة مضافة.
و لقد جاء HAMMINI ALLEL بتعريف للمراجعة الداخلية يبين فيه أن المراجعة الداخلية بها شخص أو أشخاص مؤهلون تابعون تنظيميا للإدارة العليا ومستقلون عن باقي الوظائف بما فيها المحاسبة والمالية، و هي وظيفة رقابية داخلية ترتبط مباشرة بمدير المؤسسة.
و يقتصر عملها على مختلف الوظائف و الدوائر و العمليات، فمن خلال المراجعة الداخلية يتم مراجعة عمليات مختلف الوظائف من أجل القيام بالتحسينات اللازمة للوصول لتطبيق جيد لسياسات والإجراءات المتبعة في الوحدة .وعلى هذا النحو أردنا أن نسلط الضوء على مدى احترام وإتباع، المعايير الدولية للمراجعة الداخلية في مديرية الصيانة للشركة الأغواط، التي استحدثت فيها خلية للمراجعة الداخلية، لحاجة إدارة المديرية للتسيير الفعال، حيث يعتبر اخضاع إدارة المراجعة الداخلية للمعايير دليل على جودة وجدية عمل هذه الأخيرة وبالتالي تدعيم نظام الرقابة الداخلية للشركة وتحقيق الأهداف المرجوة من وراء بعث هذا النوع من الوظائف في المديرية، ومنه زيادة التحكم في التسيير الناجع والرشيد للشركة ككل.
صدرت المعايير الدولية للمراجعة الداخلية من المعهد الأمريكي للمراجعين الداخليين، الذي قام بعدة تعديلات في شكل هذه المعايير سنة 2001 وسنة 2004 حيث قسم معايير المراجعة إلى مجموعتين رئيسيتين:
- معايير السمات أو الخصائص أو الصفات Attribute standards: (سلسلة الألف) وهي التي تتناول معايير السمات وخصائص المنظمات والأفراد الذين يؤدون أنشطة المراجعة الداخلية؛
- معايير الأداء Performance: (سلسلة الألفين) وهي التي تصف طبيعة أنشطة المراجعة الداخلية، والمعايير التي من خلالها يتم قياس أداء تلك الأنشطة.
ولقد كان آخر تعديل قام به معهد المراجعين الداخليين لهذه المعايير في 26 أكتوبر 2010 أين تكلم على معايير التنفيذ التي تتولى تطبيق معايير السمات والأداء على أنواع محددة من الأنشطة، حيث أنه قد توجد فئة واحدة من معايير السمات ومن معايير الأداء، لكنه يوجد لها فئات متعددة من معايير التنفيذ، فميز بين نوعين من الأنشطة، الأنشطة الاستشارية والتي يشار إليها بحرف C بعد رقم المعيار مثل c11130-(c1)، أنشطة التأكيد والتي يشار إليها بحرف A بعد رقم المعيار مثل A11130-(A2)، وتظهر هذه المعايير بشكل مختصر في الجدول رقم1 ، وفي ضوئها سيتم دراسة مدى التوافق للنشاط خلية المراجعة الداخلية، في مديرية الصيانة للشركة سوناطراك بالأغواط والمعايير الدولية للمهنة، محاولين الإجابة على إشكالية رئيسية، مفادها قياس مدى مراعاة المعايير الدولية للمراجعة الداخلية عند بعث هذه الخلية بالمديرية؟

وللإجابة على هذه الإشكالية تم بناء فرضية رئيسية صفرية مفادها أن هناك عدم تطبيق للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية، ولقد تم تقسيم هذه الفرضية الرئيسية إلى فرضيتين صفريتين فرعيتين مفادهما عدم تطبيق للمعايير الدولية للمراجعة بالنسبة للمجموعة الصفات، و عدم تطبيق للمعايير الدولية للمراجعة بالنسبة للمجموعة الأداء، ولقد تم تقسيم كل فرضية فرعية إلى فرضيات جزئية، كما سيأتي في مناقشة نتائج الاستبيان المقدم إلى المسؤول على خلية المراجعة الداخلية للمديرية الصيانة بالأغوط، وكتشخيص وضيفي للمديرية، وجد أن مديرية الصيانة بالأغواط تقوم بالمهام التالية:
•	الصيانة الوقائية والتصحيحية من الآلات الرئيسية الدورية TRC (توربينات الغاز والمحركات الكهربائية، مضخات، الضواغط، مولدات، ...) وملحقاتها؛   
•	تجديد التجميع الثانوي وإصلاح العناصر الأساسية من الآلات الدوارة (الدوار، إرشادات، الجسم مضخات...)؛   
•	تصميم و / أو متابعة الإجراءات صيانة آلات (التعديل مراقبة - تحكم ، وتحسين أداء المعدات)؛
•	التحقق ومعايرة صمامات الأمان؛    
•	تحليل الفشل؛ 
•	تصميم وإنتاج الصنابير وعمليات دعم stopple على الأنابيب والهياكل تتركز.
 هناك العديد من الدراسات التي تناولت المراجعة الداخلية واهم مقوماتها ومعاييرها، والتي نذكر منها على سبيل المثال لا الحصر:
  دراسة كلا من Jantan,et al، سنة 2005، بعنوان Internal auditing practices "
 "and internal control system والتي هدفت إلى تحديد مدى التزام الشركات المدرجة في السوق المالي الماليزي، بمعايير التدقيق الداخلي الصادرة عن معهد المدققين الداخليين، وكذلك تحديد ما إذا كان الالتزام بهذه المعايير يؤثر على نظم الرقابة الداخلية في هذه (IIA)الشركات، وقد استنتجت الدراسة أن مهنية وبراعة وموضوعية أقسام المراجعة الداخلية في الشركات المدرجة في السوق الماليزي للأوراق المالية، تؤثر بشكل ملحوظ على كفاءة نظم الرقابة الداخلية فيها، كما أن لنطاق التدقيق الداخلي وللأداء المهني في أقسام التدقيق الداخلي، تأثير على سمات الاتصال، و الإعلام الخاصة بنظام الرقابة الداخلية، وسمات بيئة نظام الرقابة الداخلية، كما استنتجت هذه الدراسة أن عملية إدارة قسم التدقيق الد اخلي وأداء عمل التدقيق، وخطة التدقيق الداخلي و التقرير عن عمل التدقيق الداخلي تؤثر بشكل ملحوظ على سمات تقدير المخاطر الخاصة بنظام الرقابة وكذلك أنشطة الرقابة الداخلية.
دراسة كلا من Kent and Stewart سنة 2006 بعنوان "The use of internal audit by Australian companies" هدفت إلي استطلاع مدى استخدام الشركات الاسترالية المدرجة في السوق، للمراجعة الداخلية بشكل طوعي، وتحديد العوامل التي دعت هذه الشركات لإنشاء وظيفة التدقيق الداخلي، وذلك عبر استبيان وزع على الشركات الاسترالية المدرجة في البورصة وقد اعتمدت الدراسة تعريف معهد المدققين الداخليين كمفهوم يحدد نظام الرقابة الداخلية، وإدارة المخاطرة و الحوكمة كعوامل تشجع على تبني وظيفة التدقيق الداخلي، وأجري علي ضوئه مسح على جميع الشركات المدرجة وقد وجدت الدراسة أن ثلث الشركات الاسترالية فقط قامت باستخدام المراجعة الداخلية كوظيفة وفق مفهوم معهد المدققين الداخليين وان العامل الأساسي وراء ذلك هو حجم الشركة كما استنتجت الدراسة وجود علاقة قوية بين التدقيق الداخلي ونظام الرقابة الداخلية وكذلك وجود علاقة قوية بين التدقيق الداخلي و القدرة علي إدارة المخاطر كما وجدت الدراسة أن هناك علاقة غير قوية بين الحوكمة ووجود التدقيق الداخلي في الشركة كما استنتجت الدراسة ضرورة تقوية العلاقة بين التدقيق الداخلي ولجنة التدقيق كما أوصت بضرورة دعم طواقم المراجعة الداخلية بموظفين علي قدر من المهنية والكفاءة حيث يوجد لدى العديد الشركات طقم غير كافي لل قيام بالتدقيق الداخلي وفق المنظور الحديث لها.
دراسة جربوع 2005 بعنوان" دور المراجع الداخلي والمراجع الخارجي في قياس الكفاءة والفاعلية وتقييم الأداء في المشروعات الاقتصادية، هدفت الدراسة إلى إبراز التحديات التي واجهت مهنة مراجعة الحسابات منذ العقدين الآخرين من القرن العشرون مشاكل عديدة بعد الإفلاسات التي حدثت لكبريات الشركات المساهمة العالمية في كل من الولايات المتحدة الأمريكية والمملكة المتحدة وكندا واستراليا مما جعل المجتمع المالي في حاجة ملحة لمراجعة الكفاءة والفاعلية في المشروعات ، وتقييم الأداء للأفراد داخل الأقسام المختلفة والبحث عن المعوقات في العمليات التشغيلية واقتراح الحلول التصحيحية المناسبة، وأشارت الدراسة إلى أن تنفيذ قرارات منظمة التجارة العالمية بحلول عام 2005 سوف تفرض تحديات على الشركات المساهمة فالصمود في وجه المنافسة العالمية يتطلب الاستغلال الأمثل للموارد المتاحة والوصول إلى الجودة الشاملة ورضاء المستهلك، وهذا لا يتأتى إلا بمراجعة الكفاءة والفاعلية وتقييم الأداء في المشروعات الاقتصادية سواء قام بهذه الخدمة المراجع الداخلي أو الخارجي وسواء وجهت التقارير لإدارة المشروع أو للأطراف الخارجية أو لكليهما.
وما يميز هذه الدراسة هي معرفة مدى اهتمام المسييرالمسؤول بشركة سوناطراك الجزائرية (مديرية الصيانة بالأغوط)، بالخدمات التي تقدمها المراجعة الداخلية، وهذا بتشخيص مدى اهتمام هذا الأخير، بجودة هذه المهنة، من خلال مدى مراعاة وظيفة المراجعة الداخلية للمعايير الدولية للمهنة. 

II -  الطريقة : 
تمت هذه الدراسة الميدانية بمديرية الصيانة للشركة سوناطراك بالأغواط DML، من خلال إجراء مقابلة، من أجل تشخيص خلية المراجعة الداخلية لـ DML، ومن ثم تم استخدام استبيان للتقصي مدى احترام المعايير الدولية للمراجعة الداخلية.
•	من أجل التشخيص الوظيفي لـ DML  استعملنا الهيكل التنظيمي للمديرة الصيانة، المقدم أثناء المقابلة مع مسؤول خلية المراجعة الداخلية،الذي يبين مجموعة الوظائف المكونة لإدارة المديرية والتي تظهر في الشكل رقم(1)، وفي ما يلي المهام المنيطة بكل وظيفة: صيانة من المستوى 3 و 4 و 5 للمعدات النشاط؛ وضع إجراءات الرقابة وصيانة النشاط من المستوى 1 و 2 المعدات بالتعاون مع المديريات الجهوية؛ تصليح قطع الغيار وتجديد الأجهزة المعدات؛  تصنيع قطع الغيار وتجديد الأجهزة المعدات؛ إعادة تأهيل وتحديث المعدات والمنشآت الصناعية للنشاط؛ إعداد وتنفيذ العمليات الخاصة.

وتتمثل باقي مهام المصالح بحسب طبيعة المصلحة، حيث تتمثل هذه المصالح بحسب الهيكل التنظيمي للمديرية في التالي:
•	مصلحة HSE؛
•	الأمن الداخلي؛
•	مركز المعلوماتية؛
•	دائرة الإدارة والإتصالات؛
•	دائرة المالية/الشؤون القانونية؛
•	دائرة الطرق والجدولة؛
•	دائرة الكهرباء الصناعية؛
•	دائرة التموين؛
•	دائرة الميكانيك؛
•	دائرة العمليات الخاصة.

ما لفت انتباهنا من خلال عملية التشخيص لوظائف المديرية ، هو عدم إدراج خلية المراجعة الداخلية ضمن الهيكل التنظيمي للمديرية، ولم تكن هناك إجابة علمية، مقدمة من قبل المديرية على هذا التساؤل.

•	ومن أجل التشخيص المهني لخلية المراجعة الداخلية بالمديرية: وجد أنه تم بعث خلية المراجعة في مارس 2011، على إثر دراسة الحاجة لهذا النوع من الخدمات في مديرية الصيانة، حيث حدد تعداد المورد البشري لهذه الخلية، بموظف واحد يقوم بأعمال المراجعة الداخلية بالمديرية،
 
و ما لفت انتباهنا أيضا في هذا النوع من البعث لخلية المراجعة الداخلية، هو التبعية الهيكلية، إذ أن هذه الخلية تابعة تنظيمية للمديرية المالية، مصلحة الموازنات والرقابة، بمعنى هناك خرق هيكلي يضر باستقلالية وموضوعية عمل هذه الخلية،
  من خلال المقابلة أيضا، التي قمنا بها مع خلية المراجعة الداخلية، تم رصد الطريقة التي تدار بها مهام هذه الخلية، إذ أنها تتم من خلال محورين أساسين وهما:
•	يكون التكليف من خلال تحديد نطاق ووقت العمل من قبل المدير العام (بدون مناقشة المراجع الداخلي)، الخاص بسنة كاملة، ومن ثم تقوم الخلية تقوم بتطبيق البرنامج المؤشر عليه من قبل المدير العام،
•	القيام بمهام خاصة خلال السنة بحسب الحالة المواجهة، بتكليف من المدير العام للمديرية.
  
وبعد التشخيص المهني للخلية المراجعة الداخلية للمديرية DML، تم استخدام استبيان للوقوف على مدى احترام المعايير الدولية للمراجعة الداخلية، هذا الاستبيان هو عبارة عن مجموعتين أساسيتين من الأسئلة خاصتين بكل من معايير السمات (الصفات)، ومعايير الأداء، وكل مجموعة مكونة من مجموعات ثانوية من الأسئلة حول خصوصية المجموعة الرئيسية، قدمت للإجابة عنها إلى الممثل الوحيد لهذه المهنة بالمديرية، وهي الموظفة الوحيدة المنوطة بها تقديم خدمات المراجعة الداخلية بالمديرية، الأمر الذي حتم علينا بأن يكون عدد الإستبانات الموزعة هو استبيان واحد، حيث تعتبر هذه الموظفة هي المجتمع الكلي للدراسة وظيفة المراجعة الداخلية بالمديرية.

III-  النتائج ومناقشتها : 

ستتم مناقشة نتائج هذا الاستبيان من المجموعات الجزئية حتى نصل إلى الإجابة على الإشكالية الرئيسية،
لقد تم استخدام الإكسيل 2010 لحساب نتائج الاستبيان،ولاختبار الفرضية الفرعية الصفرية الأولى والمتعلقة بمعايير الصفات، تم تقسيمها إلى فرضيات جزئية صفرية:
ولاختبار الفرضية الجزئية الصفرية الأولى والتي مفادها أن خلية المراجعة الداخلية للمديرية الصيانة لا تطبق المعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة بالغرض والسلطات والمسؤوليات، تم طرح أسئلة المجموعة الأولى والخاصة بالغرض والسلطات والمسؤوليات كما هو مبين في الجدول رقم 2، وباحتساب المتوسط الحسابي الإجابات المجموعة الأولى وجد أن مختلف الإجابات تركزت عند الإجابة معارض بشدة بمتوسط1 أي هناك عدم امتثال للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة بالغرض والسلطات والمسؤوليات ، أي هناك عدم اعتراف بمعايير المراجعة الداخلية، مدونة الأخلاقيات، وميثاق التدقيق الداخلي، وبالتالي تأكيد الفرضية الصفرية؛
ولإختبار الفرضية الجزئية الصفرية الثانية والتي مفادها أن خلية المراجعة الداخلية للمديرية الصيانة لا تطبق المعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة بالاستقلالية والموضوعية تم طرح أسئلة المجموعة الثانية والمتعلقة بالاستقلالية والموضوعية كما هو مبين في الجدول رقم 3، وجد أن مختلف الإجابات تركزت عند الإجابة معارض ب6 اجابات و الإجابة معارض بشدة بـ 5 إجابات ،وإجابة واحدة موافق، وأخرى محايد، بمتوسط 1,85  أي هناك معارضة في الإجمال بالنسبة للامتثال للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة بالاستقلالية والموضوعية، وبالتالي تأكيد الفرضية الصفرية؛
ولاختبار الفرضية الجزئية الصفرية الثالثة والتي مفادها أن خلية المراجعة الداخلية للمديرية الصيانة لا تطبق المعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة بالكفاءة والعناية المهنية تم طرح أسئلة المجموعة الثالثة والمتعلقة بالكفاءة والعناية المهنية كما هو مبين في الجدول رقم 4، وجد أن مختلف الإجابات تركزت بـ 8 إجابات، عند كل من موافق، وإجابة واحدة محايد، و5 عن معارض بشدة، بمتوسط 3 أي هناك حيادية في الإجمال بالنسبة للامتثال للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة بالكفاءة والعناية المهنية، وبالتالي تفنيد الفرضية الجزئية الصفرية الثالثة؛
ولاختبار الفرضية الجزئية الصفرية الرابعة والتي مفادها أن خلية المراجعة الداخلية للمديرية الصيانة لا تطبق المعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة توكيد الجودة وتحسين البرنامج تم طرح أسئلة المجموعة الرابعة والمتعلقة توكيد الجودة وتحسين البرنامج كما هو مبين في الجدول رقم 5، وجد أن مختلف الإجابات تركزت بين الإجابة معارض بشدة بـ6 إجابات و بـ 3 إجابات معارض، وإجابة واحدة عند موافق بشدة ، بمتوسط 1,7 أي هناك معارضة في الإجمال بالنسبة للامتثال للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة توكيد الجودة وتحسين البرنامج، وبالتالي تأكيد الفرضية الصفرية ؛
وبالنسبة للمجموعة الألف(الصفات) ككل تحصلنا على متوسط متوسطات قدره 1,89 أي معارض وكنتيجة نلاحظ أن خلية المراجعة لـ DML لا تطبق  معايير السيمات (الصفات، الألف)، وبالتالي تأكيد الفرضية الفرعية الصفرية الخاصة بالمجموعة المعايير الأولى ككل معايير السيمات (الصفات، الألف)؛.
ولاختبار الفرضية الفرعية الصفرية الثانية والمتعلقة بمعايير الأداء، تم تقسيمها إلى فرضيات جزئية صفرية:
        ولاختبار الفرضية الجزئية الصفرية الأولى والتي مفادها أن خلية المراجعة الداخلية للمديرية الصيانة لا تطبق المعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة بإدارة نشاط التدقيق الداخلي ، تم طرح أسئلة المجموعة الأولى والخاصة بإدارة نشاط التدقيق الداخلي، كما هو مبين في الجدول رقم 6، وجد أن مختلف الإجابات تركزت بين الإجابة معارض بشدة بـ5 إجابات، و بـ 6 إجابات، عند موافق ، وإجابة واحدة عند موافق بشدة و ثلاث إجابات عند معارض وإجابتين عند محايد، بمتوسط 2,71 أي هناك حياد في الإجمال بالنسبة للامتثال للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة توكيد بإدارة نشاط التدقيق الداخلي؛ وبالتالي تفنيد الفرضية الجزئية الصفرية؛
       ولاختبار الفرضية الجزئية الصفرية الثانية والتي مفادها أن خلية المراجعة الداخلية للمديرية الصيانة لا تطبق المعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة بطبيعة العمل، تم طرح أسئلة المجموعة الثانية والمتعلقة بطبيعة العمل كما هو مبين في الجدول رقم 7، وجد أن مختلف الإجابات تركزت بين الإجابة موافق بـ 7اجابات، و3 إجابات عند معارض، و إجابة واحدة لمعارض بشدة ، بمتوسط 2,91 أي هناك حياد  في الإجمال بالنسبة للامتثال للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة بطبيعة العمل، وبالتالي تفنيد الفرضية الجزئية الصفرية؛
        ولاختبار الفرضية الجزئية الصفرية الثالثة والتي مفادها أن خلية المراجعة الداخلية للمديرية الصيانة لا تطبق المعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة التخطيط للقيام بأعمال التكليف ، تم طرح أسئلة المجموعة الثالثة والمتعلقة التخطيط للقيام بأعمال التكليف كما هو مبين في الجدول رقم 8، وجد أن مختلف الإجابات تركزت بين الإجابة معارض بشدة بـ6 إجابات و بـ 5 إجابات عند موافق ، بمتوسط 2,7  أي هناك حياد في الإجمال بالنسبة للامتثال للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة التخطيط للقيام بأعمال التكليف ، وبالتالي نفنيد الفرضية الجزئية الصفرية ؛
        ولاختبار الفرضية الجزئية الصفرية الرابعة والتي مفادها أن خلية المراجعة الداخلية للمديرية الصيانة لا تطبق المعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة بأداء التكليف ، تم طرح أسئلة المجموعة الرابعة والمتعلقة بأداء التكليف كما هو مبين في الجدول رقم9، وجد أن مختلف الإجابات تركزت بإجابة واحدة عند موافق ، 5 إجابات عند موافق بشدة و إجابة واحدة عند معارض وإجابة واحدة عند معارض بشدة، بمتوسط 4  أي هناك موافقة في الإجمال بالنسبة للامتثال للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة أداء التكليف، وبالتالي تفنيد الفرضية الجزئية الصفرية ؛
         ولاختبار الفرضية الجزئية الصفرية الخامسة والتي مفادها أن خلية المراجعة الداخلية للمديرية الصيانة لا تطبق المعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة بتوصيل النتائج ، تم طرح أسئلة المجموعة الخامسة والمتعلقة بتوصيل النتائج كما هو مبين في الجدول رقم 10، وجد أن مختلف الإجابات تركزت بين الإجابة معارض بشدة بـ 9 إجابات، و بـ 7اجابات، عند موافق، وإجابتين عند معارض، بمتوسط 2,28 أي هناك معارضة  في الإجمال بالنسبة للامتثال للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة توصيل النتائج، وبالتالي تأكيد الفرضية الجزئية الصفرية؛
        ولاختبار الفرضية الجزئية الصفرية السادسة والتي مفادها أن خلية المراجعة الداخلية للمديرية الصيانة لا تطبق المعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة بمتابعة مدى التقدم، تم طرح أسئلة المجموعة السادسة والمتعلقة بمتابعة مدى التقدم كما هو مبين في الجدول رقم 11، حيث وجد أن مختلف الإجابات تركزت في الإجابة معارض بشدة بـ 3 إجابات، بمتوسط 1 أي هناك معارضة بشدة في الإجمال بالنسبة للامتثال للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة بمتابعة مدى التقدم، وبالتالي تأكيد الفرضية الجزئية الصفرية؛

       ولاختبار الفرضية الجزئية الصفرية السابعة والتي مفادها أن خلية المراجعة الداخلية للمديرية الصيانة لا تطبق المعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة قبول قرار الإدارة العليا للمخاطر ، تم طرح أسئلة المجموعة السابعة والمتعلقة قبول قرار الإدارة العليا للمخاطر كما هو مبين في الجدول رقم 12، وجد أن الإجابة تركزت في معارض بشدة، بمتوسط 1 أي هناك معارضة بشدة في الإجمال بالنسبة للامتثال للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية والخاصة قبول قرار الإدارة العليا للمخاطر، وبالتالي تأكيد الفرضية الجزئية الصفرية ؛
       وبالنسبة للمجموعة الألفين ككل تحصلنا على متوسط متوسطات قدره 2,32 أي أن متوسط الإجابات كان ككل عند الاجابة معارض وهذا إن دل فإنما يدل على عدم الإلمام الجيد والفهم السليم للتبني المعايير المراجعة الداخلية من جهة ويدل كذلك أن هناك تطبيق للمعايير من حيث الممارسة في قليل من الأحيان، كما أنه هناك عدم تطبيق للمعايير من حيث المعايير في كثير من الأحيان الأخرى، وبالتالي تأكيد الفرضية الفرعية الصفرية الخاصة بالمجموعة المعايير الأولى ككل معايير السيمات (الصفات، الألف)؛
        وكنتيجة إجمالية فيما يخص احترام المعايير المراجعة الداخلية بصفة كلية تم حساب متوسط المجموعتين فوجدنا انه يساوي إلى 2,1 أي قريب من الإجابة  معارض، وبالتالي تأكيد الفرضية الرئيسية الصفرية؛. وكنتيجة نلاحظ أن خلية المراجعة لـ DML لا تزال بعيدة كل البعد عن التطبيق الكلي للمعاير الدولية للمراجعة الداخلية إذ أنها تطبق بعض من معايير السيمات (الصفات، الألف) ولا تطبق الكثير الآخر ونفس الشيء بالنسبة للمعايير الأداء. وكحصيلة كلية هناك عدم تطبيق للمعايير الدولية للمراجعة  الداخلية.

        وهذا ما ينعكس سلبا على مدى الاستفادة الخدمات التي كان من الفروض أن تقدمها خلية المراجعة الداخلية، الأمر الذي سيزيد من احتمال سوء التسيير، والذي ينعكس سلبا، بالضعف على نظام الرقابة الداخلية للمديرية ككل.

IV-  الخلاصة :

من خلال نتائج الاستبيان السابقة، لاحظنا عدم تطبيق للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية، حيث تبين أن هناك عدم تطبيق للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية بشكل كلي فيما يخص المعايير التالية:
•	الغرض والسلطات والمسؤوليات؛
•	الاستقلالية والموضوعية؛
•	توكيد الجودة وتحسين البرنامج؛
•	توصيل النتائج؛
•	متابعة مدى التقدم؛
•	قبول قرار الإدارة العليا للمخاطر.
وهناك حياد في تطبيق المعايير الدولية للمراجعة الداخلية فيما يخص المعايير التالية:
•	بالكفاءة والعناية المهنية؛
•	إدارة نشاط التدقيق الداخلي؛
والذي سيؤثر بدرجة سلبية على سلامة وقوة نظام الرقابة الداخلية، من جهة، ومن جهة أخرى سيبقي الباب مفتوحا أما عدم وجود الاستغلال الأمثل والرشيد لإمكانات مديرية الصيانة بشكل خاص، وعلى شركة سوناطراك بشكل عام، إن ضعف نظام الرقابة الداخلية سيجعل المديرية عرضة لكثير من مخاطر الغش والاحتيال، من خلال مجموع الثغرات الموجدة في هذا النظام، والتي بدورها تعتبر كعلامة من علامات كبر حجم المخطر وجود الاختلاسات، هذا ناهيك على تأثير عدم التحكم في التسيير الجيد للمديرية، كيف لا، والمديرية مبنية على نظام رقابة هش.
وكحوصلة لهذه الدراسة، نقترح مراجعة آليات بعث خلية المراجعة الداخلية، مراعين في ذلك احترام المواثيق الأخلاقية للمهنة، والمعايير الدولية للمراجعة الداخلية، حيث أن هذا الأمر لا يتطلب الجهد الكثير، لأن هناك أرضية جد ملائمة للتطبيق مختلف المعايير الدولية للمراجعة الداخلية، بدأ من معايير الصفات، والتي هي علامة الشركة لنيتها الصادقة النابعة من الحاجة الملحة للتقوية نظمها الرقابية من خلال الحلقة الأخيرة من هذا النظام، ألا وهي وجود قسم أو خلية للمراجعة الداخلية على درجة من الجودة، وانتهاء بمعايير الأداء والتي هي عبارة عن الدليل العريض في التطبيق المعياري للمهام وظيفة المراجعة الداخلية.

 -  ملحق الجداول والأشكال البيانية :

الشكل (1) : الهيكل التنظيمي لـ DML

المديرية

الأمن الداخلي

مصلحة HSE

دائرة الكهرباء الصناعية

دائرة الطرق والجدولة

دائرة الميكانيك

دائرة العمليات الخاصة

مركز المعلوماتية

دائرة الإدارة والإتصالات

دائرة المالية/الشؤون القانونية

دائرة التموين

المصدر : DML

جدول رقم (01): المعايير الدولية للمراجعة الداخلية
سلسلة الألف
رقم المعيار	معايير السمات أو الصفات الخصائص Attribute standards	سلسلة الألفين
رقم المعيار	معايير الأداء
Performance	
1000	الغرض والسلطة والمسئولية	010 الإعتراف بمعايير المراجعة الداخلية، مدونة الأخلاقيات،وميثاق المراجعة الداخلية 	2000	إدارة أنشطة المراجعة الداخلية	010 التخطيط	
1100	الإستقلالية والموضوعية	110الإستقلال التنظيمي
111 التبعية المباشرة للمجلس الإدارة			020 الاتصال والمصادقة	
		120الموضوعية			030 إدارة الموارد	
		130 الإخلال بالستقلالية والموضوعية				
1200	الكفاءة والعناية المهنية	210الكفاءة المهنية			040 السياسات والإجراءات	
		220العناية المهنية اللازمة			050 التنسيق	
		230 التطوير (التعليم المهني) المستمر			 060 رفع التقارير إلى الإدارة العليا والمجلس الإدارة 	
					070 الخدمات المقدمة من الخارج والمسؤولية التنظيمية للمراجعة الداخلية	

1300
	توكيد الجودة وتحسين البرنامج	310 متطلبات ضمان الجودة وبرنامج التحسين تقييم برامج الجودة	2100	طبيعة العمل	110 التحكم المؤسسي (المساهمة في حوكمة المؤسسة)	
		311التقييم الداخلي للممارسة المراجعة			120 إدارة المخاطر 	
		312التقييم الخارجي للتدقيق الداخلي			130 الرقابة	
		320تقارير عن ضمان الجودة وتحسين البرنامج 	2200	التخطيط القيام بالمهمة	201 اعتبارات التخطيط	
		321 إستخدام عبارة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية			210 أهداف القيام بالعمل	
		322الإفصاح عن عدم الالتزام بالمعايير والقواعد الأخلاقية			220 نطاق العمل	
					230 تخصيص موارد العمل 	
					240 برامج العمل	
			2300	أداء المهمة	310 تحديد العلومات	
					320 التحليل والتقييم	
					330 تسجيل المعلومات	
					340 الإشراف	
			2400	توصيل النتائج	410 معايير توصيل النتائج	
					420 جودة الاتصال	
					421 الخطأ و السهو	
					430 استخدام عبارة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة الداخلية 	
					431 الإفصاح عن عدم الالتزام بالمعايير والقواعد الأخلاقية	
					440 نشر النتائج	
					450 الرأي الشامل 	
			2500	عملية الرصد والمتابعة	
			2600	قرار قبول الإدارة العليا للمخاطر	
المصدر: من إعداد الباحثين إنطلاقا موقع معهد المراجعين الداخليين ديسمبر2011
 http://www.theiia.org/guidance/standards-and-guidance/ippf/standards

جدول رقم (02): الغرض والسلطة والمسؤولية
المجموع	موافق بشدة	موافق	محايد	معارض	معارض بشدة	 	
1					1	يتم تحديد الغرض والسلطة والمسؤولية المتعلقة بنشاطات المراجعة الداخلية اعتمادا على قانون يتسق مع المعايير 	
1					1	يقوم المشرف على المراجعة الحسابات مناقشة تعريف التدقيق الداخلي، ومدونة قواعد السلوك، والمعايير مع الإدارة العليا ومجلس الإدارة.	
1					1	الاعتراف بالطابع الإلزامي للتعريف التدقيق الداخلي، وقانون الأخلاقيات ، والمعايير في ميثاق التدقيق الداخلي	
3						مجموع الإجابات	
1		المتوسط	
المصدر: من إعداد الباحثين

جدول رقم(03): الغرض والسلطة والمسؤولية
المجموع	موافق بشدة	موافق	محايد	معارض	معارض بشدة	 	
2				2		يكون نشاط المراجعة الداخلية مستقلا ويتسم المراجع الداخلي بالموضوعية عند أداء عمله 	
2				2		 يرفع التقرير إلى أعلى مستوى داخل المنظمة، ويتمالتأكيد للمجلس الإدارة، على الأقل مرة واحدة سنويا،  بتوفر الاستقلال التنظيمي لنشاط المراجعة الداخلية 	
2				2		يكون نشاط المراجعة الداخلية خاليا من التدخل في تحديد نطاق العمل، وأداء العمل، وإبلاغ النتائج	
2				2		عدم وجود أي تأثير على اختيار أساليب وإجراءات التدقيق ونطاق التدقيق	
2				2		لدي المدقق الداخلي الحرية في اختيار الميادين والسياسات الإدارية والنشاطات التي يجب فحصها	
2				2		يكون لدي المدقق الداخلي القدرة على عرض الحقائق والنتائج التي توصل لها دون التأثر من جهات أخرى	
4		4				يتم التواصل والتفاعل بشكل مباشر مع مجلس الإدارة (تبعية وظيفية)	
3			3			هناك عدم تحيز في المواقف والإتسام بالنزاهة و تجنب لأي تضارب في المصالح	
1					1	 إذا تم الإخلال بالاستقلالية  أو الموضوعية في الواقع أو المظهر، لا بد من الإفصاح عن تفاصيل حجم الضرر الذي لحق	
1					1	الامتناع عن تقييم عمليات محددة التي كانوا مسؤولين عن تقييمها سابقا	
1					1	هناك اشراف على ضمان التعاقدات للوظائف التي ليس لكم مسؤولية من قبل و أن لا تكون الأنشطة السابقة والمسؤولون عنها، خارج نطاق نشاط المراجعة الداخلية	
1					1	يمكن تقديم الخدمات الاستشارية المتعلقة بعمليات كنتم مسؤولون عنها سابقا.	
1					1	: إذا لاحظتم شيء من الإخلال في كل من الاستقلال أو موضوعية عند تقديم خدمات استشارية، لا بد من الإفصاح عن ذلك للعميل قبل الموافقة على تقديم الاستشارة	
1,84615		المتوسط	
المصدر: من إعداد الباحثين

جدول رقم (04): الكفاءة والعناية المهنية
المجموع	موافق بشدة	موافق	محايد	معارض	معارض بشدة	 	
3			3			القيام بالوظيفة المراجعة الداخلية بالكفاءة والعناية المهنية الواجبة	
4		4				يمتلكون المعرفة، والمهارات، والكفاءات الأخرى المطلوبة لأداء مسؤولياتكم الفردية	
4		4				تستعينون بالمشورة والمساعدة المختصة إذا كنتم تفتقرون إلى المعرفة والمهارات والكفاءات اللازمة لتنفيذ كل أو جزء من عملية المراجعة	
4		4				لديكم المعرفة الكافية لتقييم مخاطر الاحتيال (الغش) وطريقة تسييرها من قبل المنظمة ، ولكن من غير المفترض فيكم أن تكون لديكم خبرة الشخص الذي مهمته الكشف والتحقيق في الاحتيال (الغش).	
						لديكم المعرفة الكافية حول المخاطر الرئيسية لتكنولوجيا المعلومات والتحكم فيها كما  تتوفر لديكم تقنيات مراجعة البيانات والمعلومات المعدة باستخدام التكنولوجيا	
4		4				هناك بذل العناية والمهارات الكافية، وفطانة	
						هناك ممارسة العناية المهنية الواجبة من خلال النظر في :	
4		4				-       مقدار العمل المطلوب لتحقيق أهداف التكليف؛	
4		4				-       مستوى التعقيد، وأهمية المسائل الخاصة بالتكليف؛	
4		4				-       كفاية وفعالية الحوكمة، وإدارة المخاطر، وإجراءات الرقابة؛	
4		4				هناك بذل للعناية المهنية اللازمة في حال استخدام التكنولوجيا وغيرها من تقنيات تحليل البيانات، عند القيام بعملية المراجعة	
1					1	هناك تنبه للمخاطر الكبيرة التي قد تؤثر على الأهداف،أو العمليات، أو الموارد	
						هناك ممارسة العناية المهنية الكافية خلال التكليف بالاستشارات من خلال النظر في :	
1					1	احتياجات وتوقعات العملاء، بما في ذلك طبيعة وتوقيت، وتوصيل نتائج التكليف؛	
1					1	نسبية التعقيد وحجم العمل الواجب لتحقيق أهداف التكليف؛ 	
1					1	تكلفة الاستشارة مقارنة مع المنافع المحتملة	
1					1	هناك تعزيز للمعارف والمهارات، والكفاءات الأخرى من خلال التطوير المهني المستمر.	
3		المتوسط	
المصدر: من إعداد الباحثين

جدول رقم (05): توكيد الجودة وتحسين البرنامج
المجموع	موافق بشدة	موافق	محايد	معارض	معارض بشدة	 	
1					1	هناك جهود للتطوير والمحافظة على ضمان الجودة وتحسين البرامج التي تغطي جميع جوانب نشاط المراجعة الداخلية بما يتمشى وأخلاقيات المهنة. 	
1					1	تشمل ضمان الجودة وتحسين البرامج كلا من التقييمات الداخلية والخارجية	
						تتم التقييمات الداخلية وفقا لما يلي:	
1					1	المتابعة المستمر لأداء نشاط المراجعة الداخلية؛	
1					1	القيام بمراجعات دورية لنشاط المراجعة الداخلية من خلال التقييم الذاتي أو من قبل أشخاص آخرين داخل المنظمة لديهم المعرفة الكافية لممارسات نشاط المراجعة الداخلية.	
5	5					تجرى التقييمات الخارجية على الأقل مرة كل خمس سنوات من قبل مراجع مؤهل مستقل من داخل أو من خارج المنظمة،كما تتم مناقشة التالي مع مجلس الإدارة:	
2				2		 مدى الحاجة إلى إجراء تقييمات خارجية الأكثر تكرارا؛	
2				2		مؤهلات واستقلالية المراجع الخارجي أو فريق المراجعة من داخل المنظمة، مع مناقشة أي تضارب محتمل في المصالح	
2				2		توصلون نتائج ضمان الجودة وتحسين البرامج للإدارة العليا	
1					1	يمكن أن تصرحون بأن نشاط المراجعة الداخلية يتم وفقا للمعايير الدولية للمرجعة الداخلية، إلا إذا كانت نتائج ضمان الجودة وتحسين البرامج تؤيد ذلك	
1					1	يتم التصريح عن عدم الالتزام بالمعايير والقواعد الأخلاقية ومدى التأثير المنجر عنه في تقرير يرفع إلى الإدارة العليا أو مجلس الإدارة.	
1,7		المتوسط	
المصدر: من إعداد الباحثين 

الجدول رقم (06): إدارة نشاط التدقيق الداخلي
المجموع	موافق بشدة	موافق	محايد	معارض	معارض بشدة	إدارة نشاط التدقيق الداخلي	
1					1	تفي نتائج نشاط المراجعة الداخلية بالغرض والمسؤولية الواردة في ميثاق التدقيق الداخلي 	
1					1	يتوافق نشاط المراجعة الداخلية مع تعريف التدقيق الداخلي والمعايير	
1					1	يبدي الأفراد الذين يقومون بنشاط المراجعة الداخلية التزامهم بقواعد الأخلاقيات والمعايير	
4		4				يتم بناء خطط قائمة على تحديد المخاطر و أولويات نشاط المراجعة الداخلية، بما يتفق مع أهداف المنظمة.	
2				2		للمراجع أن يحكم بنفسه ويحدد إطارا للمخاطر بعد التشاور مع مجلس الادارة.	
2				2		تستند خطة نشاط المراجعة الداخلية في التكليفات على تقييم موثق للمخاطر	
4		4				يحديد المراجع الداخلي واينظر في توقعات الإدارة العليا، أو مجلس الإدارة، وغيرهم من أصحاب المصلحة، عند إبداء الرأي وتقديم الاستنتاجات الأخرى.	
4		4				توصيل خطط نشاط المراجعة الداخلية والمتطلبات من الموارد ، بما في ذلك التغيرات المؤقتة الهامة، إلى الإدارة العليا والمجلس الإدارة لمراجعتها والموافقة عليها	
4		4				توصيل تأثير وجود القيود أو عدم وجودها على الموارد المطلوبة.	
3			3			يختيار المراجع الداخلي الموارد المناسبة والكافية، و استعمالها على نحو فعال لتحقيق الخطة المعتمدة	
1					1	يضع المراجع الداخلي سياسات وإجراءات لتوجيه نشاط المراجعة الداخلية	
3			3			يكون شكل ومضمون السياسات والإجراءات بحسب حجم وهيكل نشاط المراجعة الداخلية وتعقيد عملها	
1					1	تبادل المعلومات وتنسيق الأنشطة مع الغير من مقدمي الخدمات الداخلية والخارجية وخدمات استشارية لضمان التغطية المناسبة والحد من الازدواجية في الجهود	
5	5					تقدم تقارير دورية إلى الإدارة العليا ومجلس الإدارة حول مهامه والأداء النسبي لخطته	
2				2		يشمل التقرير مستوى المخاطر كبيرة وقضايا الرقابة، بما في ذلك مخاطر التلاعب والغش، وقضايا الحوكمة	
4		4				ويتم تحديد وتيرة ومضمون التقارير بالمنقاشة مع الإدارة العليا ومجلس إدارة	
4		4				على الطرف الخارجي أن يعلم بأن المنظمة لديها مسؤولية الحفاظ على فعالية نشاط المراجعة الداخلية في حال تقديم خدمات لها	
2,71		 المتوسط	
المصدر: من إعداد الباحثين

الجدول رقم (07): طبيعة العمل
المجموع	موافق بشدة	موافق	محايد	معارض	معارض بشدة	 	
2				2		تعمل المراجعة الداخلية على تقييم والمساهمة في تحسين أسلوب الإدارة، وإدارة المخاطر، وعمليات الحوكمة باستخدام أسلوب منهجي ومنظم	
4		4				ينصب نشاط المراجعة الداخلية في تقييم وتقديم التوصيات المناسبة لتحسين عملية الحوكمة	
2				2		يقيم المراجع الداخلي عملية تصميم وتنفيذ النشاطات وفعالية البرامج، التي تعمل من خلالها المنظمة على احترام أخلاقيات المهنة عند تحقيق أهدافها	
2				2		يقوم المراجع الداخلي بتقييم ما إذا كانت الحوكمة لتكنولوجيا المعلومات في المنظمة تدعم استراتيجيات المنظمة وأهدافها	
4		4				يكون تقييم فعالية نشاط المراجعة الداخلية من خلال الإسهام في تحسين عمليات إدارة المخاطر	
4		4				أن تساعد المراجعة الداخلية المنظمة على تبني نظام رقابة فعال من خلال تقييم فعاليته وكفاءته وتعزيز التحسين المستمر	
	تقيم المراجعة الداخلية مدى كفاية وفعالية نظام الرقابة الداخلية في الاستجابة للمخاطر الخاصة بالعمليات وحوكمة الشركة من خلال:	
4		4				موثوقية وسلامة المعلومات المالية والتشغيلية	
4		4				فعالية وكفاءة العمليات والبرامج 	
4		4				الحفاظ على الأصول	
4		4				الالتزام بالقوانين والتشريعات والعقود	
1					1	يستخدام المعرفة المكتسبة من الرقابة الخاصة بالتكليفات الاستشارية في تقييم إجراءات الرقابة في المنظمة	
2,9167		 المتوسط	
المصدر: من إعداد الباحثين

الجدول رقم (08): التخطيط للقيام بأعمال التكليف
المجموع	موافق بشدة	موافق	محايد	معارض	معارض بشدة	 	
	عند قيام بعملية التخطيط تأخذ الاعتبارات التالية:	
2				2		تحديد أهداف النشاط والوسائل التي يتم مراجعتها وإجراءات الرقابة على ذلك	
2				2		مخاطر الجوهرية للنشاط، والأهداف، والموارد، والعمليات والوسائل التي يتم من خلالها الحفاظ على مستوى مقبول من المخاطر	
2				2		مدى كفاية وفعالية إدارة المخاطر في نشاط وإجراءات الرقابة مقارنة مع الإطار المعياري الرقابة	
2				2		الفرص المتاحة لإجراء تحسينات جوهرية على إدارة مخاطر النشاط وإجراءات الرقابة عليه	
1					1	في حال التخطيط لتكليفات خارج المنظمة، تتم مناقشة موثقة معكم 	
1					1	إقامة اتفاق مع عملاء حول تكليفات الاستشارات ويكون هذا الاتفاق موثقا بالنسبة للتكليفات الجوهرية.	
4		4				يحدد نطاق كافي لبلوغ أهداف التكليف	
4		4				يشمل نطاق العمل الأنظمة ذات الصلة، والسجلات، والأفراد، والممتلكات المادية، بما فيها تلك الخاضعة المملوكة لأطراف خارجية	
1					1	إذا كانت هناك فرص استشارية هامة خلال تكليفات التأكيد، فيجب إعداد اتفاق موثق محدد للأهداف والنطاق والمسؤوليات	
1					1	في تنفيذ التكليفات والاستشارات، يتم تحديد نطاق عمل كافي للتحقيق الأهداف المتفق عليها	
1					1	يتم خلال التكليفات الاستشارية ، أن يفحص نظام الرقابة بما يتفق مع أهداف التكليف، دون إهمال القضايا الجوهرية الرقابة	
4		4				يتم تحديد الموارد المناسبة والكافية لتحقيق أهداف التكليف استنادا إلى تقييم طبيعة وتعقيد كل عنصر من التكليف، ضيق الوقت، والموارد المتاحة	
4		4				يتم إعداد وتوثيق برامج العمل الذي يحقق أهداف التكليف.	
4		4				يشمل برنامج العمل على إجراءات لتحديد وتحليل وتقييم وتوثيق المعلومات أثناء بالتكليف، وتتم الموافقة على برنامج العمل قبل تنفيذه ، وكذا الموافقة على أية تعديلات	
1					1	قد تختلف برامج العمل الخاصة بالاستشارات في الشكل والمضمون، وهذا يتوقف على طبيعة التكليف.	
2,27						 المتوسط	
المصدر: من إعداد الباحثين

الجدول رقم (09): معيار أداء التكليف
المجموع	موافق بشدة	موافق	محايد	معارض	معارض بشدة	 	
5	5					يتم تحديد وتحليل وتقييم وتوثيق معلومات الكافية لتحقيق أهداف التكليف	
5	5					يتم تحديد المعلومات المفيدة والملائمة و القابلة للاعتماد عليها، والكافية لتحقيق أهداف التكليف	
5	5					التوصل إلى الاستنتاجات ونتائج التكليفات، استنادا على التحليلات والتقييمات المناسبة	
5	5					توثيق المعلومات المتعلقة بالاستنتاجات ونتائج التكليفات.	
5	5					يتم المحافظة على أوراق عمل ومحاضر التكليفات. مع عدم إطلاع أي أطراف خارجية عن هذه الأوراق والملفات والمحاضر إلا بعد الحصول على موافقة الإدارة العليا / أو مستشار قانوني، حسب الاقتضاء	
4		4				تنظيم الاحتفاظ بسجلات والملفات الخاصة بالتكليف	
1					1	توضع سياسات واضحة  لتنظيم الاحتفاظ بسجلات وملفات الاستشارات التكليفات	
2				2		يتم الإشراف على التكليفات بشكل ملائم تحقيق الأهداف وبالجودة مضمونة، وبالشكل التي يمكن من إعداد وتطوير الموظفين التابعين لدائرة المراجعة الداخلية	
4						 المتوسط	
المصدر: من إعداد الباحثين

الجدول رقم (10) :  توصيل النتائج
المجموع	موافق بشدة	موافق	محايد	معارض	معارض بشدة	 	
4		4				يتم توصيل نتائج التكليفات	
4		4				تشمل عملية توصيل النتائج أهداف ونطاق التكليف، وكذلك الاستنتاجات القابلة للتطبيق والتوصيات وخطط العمل	
4		4				تحتوي عملية توصيل النتائج النهائية للتكليف، على رأي و/ أو استنتاج بحيث تأخذ هذه الاستنتاجات والرأي في الاعتبار تطلعات الإدارة العليا، ومجلس إدارة، وغيرها من أصحاب المصلحة	
2				2		يتم تشجيعكم على الاعتراف بمستوى الأداء المرضي في الإعلام الخاص بالتكليف	
2				2		عند إطلاع نتائج التكليف للأطراف من خارج المنظمة، يجب أن فرض قيود على توزيع واستخدام النتائج	
1					1	يختلف توصيل نتائج التكليفات الاستشارية، في الشكل والمضمون عن التكليفات الأخرى	
4		4				تكون الاتصالات دقيقة وموضوعية وواضحة ومحددة وبناءة وكاملة، وفي الوقت المناسب.	
4		4				إذا كان الاتصال يحتوي على خطأ أو تقصير جوهري، يتم تصحيحه، وتوصيل المعلومات إلى جميع الأطراف الذين تلقوا البلاغ الأصلي	
1					1	قد يشير المراجعين الداخليين في التقرير إلى أنه قام بالتكليفات بما يتوافق مع المعايير الدولية للممارسة مهنة المراجعة الداخلية، إلا إذا كانت نتائج ضمان الجودة وبرنامج تحسين تؤيد هذه العبارة.	
1					1	عندما لا يأخذون بمعايير التدقيق الداخلي، ومدونة قواعد الأخلاق يجب أن تفصح ذلك في توصيل النتائج 	
1					1	يجب على المراجع الداخلي توصيل النتائج إلى الأطراف المعنية	
4		4				المراجع الداخلي هو المسؤول عن إيصال النتائج النهائية للأطراف التي يمكن أن تستخدم تلك نتائج	
	إذا لم يكن هناك أي التزام بأي متطلبات تشريعية أو تنظيمية، ينبغي قبل إطلاع النتائج إلى الأطراف خارج المنظمة أن:	
4		4				 تقييم المخاطر المحتملة للمنظمة؛	
1					1	التشاور مع الإدارة العليا و / أو مستشار قانوني، حسب الاقتضاء؛	
1					1	الرقابة على نشر النتائج عن طريق تقييد استخدام النتائج	
1					1	أنتم المسؤولون عن إيصال النتائج النهائية للتكليفات الاستشارية للعملاء	
1					1	خلال التكليفات الاستشارية، يمكن تحديد القضايا الخاصة بالحوكمة، وإدارة المخاطر، وقضايا الرقابة. كلما هذه القضايا هامة للمنظمة، ويجب الإبلاغ عنها للإدارة العليا ومجلس الادارة.	
1					1	عندما يتم إصدار رأي الشامل، فإنه يجب أن تأخذ بعين الاعتبار تطلعات الإدارة العليا، ومجلس إدارة، وغيرها من أصحاب المصلحة	
2,28						 المتوسط	
المصدر: من إعداد الباحثين

الجدول رقم (11) :  متابعة مدى التقدم
المجموع	موافق بشدة	موافق	محايد	معارض	معارض بشدة	 	
1					1	تتم إقامة وصيانة نظام لمتابعة النتائج التي تم توصيلها إلى الإدارة.	
1					1	يتم إرساء عملية المتابعة لمراقبة والتأكد من تنفيذ الإجراءات الإدارية على نحو فعال أو أن الإدارة العليا قد قبلت مخاطر التي لم يتم اتخاذ إجراءات بشأنها	
1					1	نتائج التكليفات الاستشارية بالقدر المتفق عليها مع العميل.	
1						 المتوسط	
المصدر: من إعداد الباحثين

الجدول رقم (12) :  قبول قرار الإدارة العليا للمخاطر
المجموع	موافق بشدة	موافق	محايد	معارض	معارض بشدة	 	
	عندما يعتقد بأن الإدارة العليا قد وافقت على مستوى المخاطر المتبقية التي قد تكون غير مقبولة للمنظمة،	
1					1	تتم مناقشة هذه المسألة مع الإدارة العليا، وإذا لم يتم اتخاذ قرار بشأن حل المخاطر المتبقية، يجب عليه إعداد تقرير بشأن هذه المسألة إلى المجلس للوصول إلى حل.	
1						 المتوسط	
المصدر: من إعداد الباحثين

-  الإحالات والمراجع :