إشكالية الإثبات عند استخدام القياس وفق القيمة العادلة The Problem of Proof When Using the Fair Value Measurement

Abstract

دف الدراسة إلى تحليل موضوع الإثبات عند القياس بالقيمة العادلة من خلال مراجعة الفكر المحاسبي بالوقوف على الخلفية النظرية للقيمة العادلة وتحديد مفهومها وتبيان خصوصياا وتجلياا، قصد اختبار آليات إثباا من خلال ما يعرف باتفاقية الأدلة الموضوعية والقابلة للتحقق باعتبارها تعنى بعملية الإثبات. يتم التطرق بعد ذلك للتدقيق في الجانب الميداني، كون أن مهمة الإثبات تقع على عاتق المدقق بجمع أدلة الإثبات والمعلومات الكافية على صدق وموضوعية تقديرات القيمة العادلة، ويتم ذلك بدراسة ما جاء في النظام المحاسبي المالي الجزائري بتحليل مختلف النصوص القانونية المتعلقة به، وبتحليل ما جاء في معايير التدقيق الجزائرية لاسيما المعيار رقم 540 المرتبط بذلك. لتحقيق هدف الدراسة يتم الاعتماد على مسح بيبليوغرافي للأدبيات المحاسبية، إضافة للاستعانة بالنصوص القانونية المرتبطة بالنظام المحاسبي المالي الجزا ئري ومعايير التدقيق الجزائرية. خلصت الدراسة إلى أن تقدير القيمة العادلة وفق السوق لا يطرح أي إشكال في مجال الإثبات والموضوعية والتحيز، غير أن السوق الكفؤ هو الوحيد المعبر عن ذلك. كما يعد المعيار رقم 540 دليلا موجها للمدقق يساعد على تدقيق تقديرات القيمة العادلة بواسطة جمع الأدلة الكافية المثبتة لبعد العملية عن ظروف التحيز، غير أنه يبقى غير كاف لمعالجة المشاكل الميدانية المرتبطة بتقدير القيمة العادلة في ظل غياب السوق الكفؤ، أو غياا تماما لبعض الأصول، حيث يتم الاعتماد على النماذج الداخلية المرتكزة بالأخص على القياس وفق التدفق النقدي. The study aims to analyze the issue of proof when measuring at fair value by reviewing accounting thought by standing on the theoretical background of fair value, defining its concept and clarifying its specificities, in order to test its proof mechanisms through verifiable and objective evidence convention as it is concerned with that. The subject of the audit is then addressed, since the task of proving lies with the auditor by gathering sufficient information and evidence of the validity and objectivity of the fair value estimates. This is done by studying what was stated in the Algerian financial accounting system by analyzing the various legal texts related to it, and by analyzing what was stated in the Algerian auditing standards, especially Standard No. 540 related to this. To achieve the aim of the study, a bibliographic survey of accounting literature is relied upon, in addition to the use of legal texts. The study concluded that estimating the fair value according to the market does not pose any problem in the field of evidence, objectivity and bias, but the efficient market is the only one that expresses that. Standard No. 540 is also a guide for the auditor to help audit fair value estimates by gathering sufficient evidence to remove the process from bias conditions. However, it remains insufficient to address the field problems associated with estimating the fair value in the absence of an efficient market, or its complete absence for some assets, as reliance is made on internal models based, in particular, on the cash-flow-based measurement techniques.